Caso Base


PROCESO PARA GENERAR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A)

¿Qué es el IVA?

Es un valor adicional que los ecuatorianos pagamos cuando adquirimos ciertos bienes y servicios, con el fin de que el Estado pueda contar con recursos económicos que le permitan atender adecuadamente las necesidades de la población.

¿Cómo se calcula el IVA?

Se debe multiplicar la tarifa del 12% por la base imponible, que es el valor o precio del bien o servicio al que se va a vender, incluido otros impuestos, tasas y otros gastos.

Bienes y servicios con tarifa 0% y 12%

En la ley de Régimen Tributario Interno se definen los bienes y servicios que se encuentran gravados con tarifa 0%; para el resto de bienes y servicios que no estén señalados, su tarifa será del 12%.

Bienes gravados con tarifa 0% de IVA
Los bienes y servicios por los cuales no se paga el IVA, sea porque no son objeto de este impuesto o tienen tarifa 0%, generalmente son aquellos que se destinan a satisfacer necesidades básicas de la población, o ayudan a incentivar la producción y el desarrollo de nuestro país.
A continuación se detallan los bienes gravados con tarifa 0% . (Art. 55 Ley de Régimen Tributario Interno).

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Servicios gravados con tarifa 0% de IVA.

En la sección anterior revisamos los bienes con tarifa 0%, ahora veremos los servicios gravados con la misma tarifa. (Art. 56 Ley de Régimen Tributario
Interno).

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A. Declaraciones Mensuales de IVA

Los contribuyentes que venden bienes y/o prestan servicios gravados con tarifa 12% de IVA, deben presentar declaraciones de manera mensual. La declaración de cada mes se presenta en el mes siguiente, y el plazo máximo depende del noveno dígito del RUC.


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B. Declaraciones Semestrales de IVA

Deben presentar una declaración semestral en julio y otra en enero de cada año, los contribuyentes que venden exclusivamente bienes y/o servicios gravados con tarifa 0% y a quienes les retienen el 100% del IVA, en este caso se deberá informar al SRI.


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Las declaraciones semestrales no generan valor de impuesto a pagar, siempre y cuando se presentan dentro del plazo establecido, caso contrario se generarán intereses y multas. La fecha máxima para presentar las declaraciones depende del noveno dígito del RUC.


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Los contribuyentes con varias actividades económicas registradas en el RUC:

  • Solo deben presentar una declaración por cada período.

  • Si al menos una de las actividades está gravada con tarifa de IVA 12%, deberán presentar declaraciones mensuales de IVA.

  • En el caso de que le retengan el 100% del Impuesto, debe acercarse a notificar al SRI.

Crédito Tributario

Los contribuyentes deben devolver mensualmente el IVA que han cobrado a sus clientes en el período, dicho valor constituye el valor a pagar en cada mes; sin embargo el IVA pagado en las compras, que guardan relación directa con su actividad económica, contribuye a que el valor a pagar sea menor; este valor recibe el nombre de Crédito Tributario.

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Factor de Proporcionalidad (FP)

El factor de proporcionalidad (FP) es un número que sirve para calcular el porcentaje del IVA pagado en las compras que se puede restar del IVA cobrado en las ventas del período. Este porcentaje se calcula en base a las ventas, obteniéndose el siguiente resultado:

Crédito tributario total: Los contribuyentes pueden utilizar todo el IVA pagado en compras como crédito tributario. Este caso corresponde a los contribuyentes que exclusivamente transfieren bienes/servicios gravados con tarifa 12% e IVA.

Crédito tributario cero: Los contribuyentes que exclusivamente transfieren bienes/servicios gravados con tarifa 0% de IVA y a quienes les retienen el 100% del IVA, no pueden utilizar el IVA pagado en compras como crédito tributario.

Crédito tributario parcial: Los contribuyentes que transfieren bienes/servicios con tarifa 0% y 12% de IVA solo pueden utilizar una porción del IVA pagado en compras como crédito tributario.

El factor de proporcionalidad se calcula de la siguiente manera:

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Se pagaron $24,00 de IVA en las compras, pero solo se pueden utilizar $14,40 como crédito tributario.

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DIAGRAMA DE FLUJO DEL PROCESO PARA LA DECLARACIÓN DEL IVA PARA PERSONAS NATURALES QUE NO ESTÁN OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD:


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DIAGRAMA DE FLUJO DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA


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1. Obligación de llevar un registro de Ingresos y gastos Según el Art.38 del reglamento de Aplicación a la ley de Régimen Tributario Interno, esta cuenta o registro de ingresos y egresos debe contener la siguiente información:


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Explicación de las columnas:

1. En la columna “Fecha” se deberá registrar el día de la emisión del comprobante de venta (dd-mm-aaaa).
2. En la columna “Numero de Comprobante” se debe registrar el numero secuencial de la factura o de la nota de venta emitida por el contribuyente en el caso de registro de ingresos, o el numero del comprobante de venta emitido por su proveedor de bienes y servicios.
3. En la columna “Concepto”, se debe registrar el detalle de la transacción
4. En la columna “Valor” se debe registrar el monto asignado en el comprobante de venta sin incluir el IVA
5. En la columna “IVA” se debe registrar el valor del IVA.
6. En la columna “Observaciones”, se debe registrar cualquier novedad asociada a la transacción. El Registro de Ingresos y Egresos debe estar debidamente respaldado por los correspondientes comprobantes de venta que se encuentran establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios, y en el caso de sueldos y salarios a personas bajo relación de dependencia, con las respectivas planillas de aporte, rolos de pago y Formulario 107.

2. Gastos Personales Deducibles. Las personas naturales podrán deducirse sus gastos personales, sin IVA e ICE, así como los de su cónyuge o conviviente e hijos menores de edad o con la discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente. La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los Ingresos gravados del contribuyente, y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada del impuesto a la Renta de personas naturales, esto es US$ 11.583.00ya que para el año 2010 la fracción básica desgravada fue de US$ 8.910.000.

A continuación los siguientes ejemplos:

  • Como el total de gastos personales proyectados no supera el 50% del total de ingresos gravados ni al 1.3 veces de la Fracción Básica Gravada, el contribuyente podrá terminarse la totalidad de los gastos personales, es decir US$4.553,00.


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  • El total de los gastos personales proyectados es superior al 50% del total de los ingresos gravados, por lo que el contribuyente no podrá hacer uso del monto total de dichos gastos (US$12.000,00). El contribuyente solo podrá deducirse hasta el 50% del total de sus ingresos gravados esto es US$ 10.600,00.


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  • Como el total de gastos personales proyectados es superior al 50% del total de ingresos anuales y al 1.3 veces de la fracción básica desgravada, el contribuyente no podrá hacer uso del monto total de dichos gastos (US$18.720,00) El contribuyente solo podrá deducirse hasta el tope de US$11.583,00 que corresponde al 1.3 veces la fracción básica desgravada.

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Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de: vivienda, educación, salud, alimentación y vestimenta, tal como se detalla en el siguiente cuadro:

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IMPORTANTE: La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.

2.1. Para las personas naturales que perciban ingresos únicamente en relación de dependencia de un solo empleador y q no utilicen sus gastos personales para deducir su base imponible de Impuesto a la Renta; los comprobantes de retención Entregados por cl empleador, se constituirán en la declaración del impuesto y, por lo tanto, no deben presentar declaración del Impuesto a la Renta en cl Formulario 102A. El comprobante de retención del Impuesto a la Renta sobre ingresos del trabajo en relación de dependencia es el Formulario 107 que obligatoriamente le debe entregar su agente de retención, hasta el 31 de enero del año siguiente, el mismo que se constituye en su declaración de Impuesto a la Renta.

De igual forma, aquellas personas naturales que de haber utilizado sus gastos personales, no tengan valores que reliquidar por las retenciones realizadas por su empleador, no estarán en la obligación de presentar su declaración del Impuesto a la Renta.

La persona natural que trabaja únicamente en relación de dependencia en una sola empresa y su ingreso anual no ha superado en el año 2010 los S8910,00 no paga Impuesto a la Renta, pero su agente de retención está obligado a entregarle el Formulario 107.

2.2. Con el fin de que los gastos personales sean considerados en las retenciones mensuales que realizan los empleadores, los contribuyentes que laboran bajo relación de dependencia presentarán a su empleador, en documento impreso, en dos ejemplares iguales, una proyección de los gastos personales susceptibles de deducción para efecto del cálculo del Impuesto a la Renta que consideren incurrirán en el respectivo ejercicio económico El documento que el empleado presentará a su empleador con la proyección de sus gastos personales será el Formulario SRI-GP, disponible en la página web del SRI www. sri.gob.ec.

2.3. Las personas naturales que además de percibir ingresos en relación de dependencia perciben, adicionalmente, ingresos de otras fuentes, como por ejemplo: arrendamiento de inmuebles, actividades empresariales, honorarios profesionales, rendimientos financieros, etc., están obligadas a sumar a los ingresos del trabajo en relación de dependencia estos otros ingresos y aplicar las deducciones de gastos personales y todas las demás deducciones asociadas a sus otras fuentes de ingresos para declarar el Impuesto a la Renta en el Formulario 102A, solo si los ingresos totales anuales superan los US$8.910,00 para el año 2010.

3. Intereses y multas por declaraciones tardías en la declaración y pago del impuesto a la Renta

Los contribuyentes personas naturales, que presenten sus declaraciones fuera de los plazos previstos en el Reglamento, deben calcular e incluir en sus declaraciones los intereses y las multas correspondientes.

3.1 Multa: Se calcula esta sanción cuando el contribuyente no ha presentado la declaración del Impuesto a la Renta en los plazos previstos en el reglamento


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3.2 Interés por Mora: Se calcula esta sanción cuando el contribuyente no ha pagado el valor del Impuesto a la Renta en los plazos previstos en el Reglamento. El interés aplicado es el interés anual equivalente al 1.5 veces de la tasa activa referencial para noventa días establecida por el Banco Central del Ecuador.


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4. Tabla para el cálculo del Impuesto a la Renta de personas naturales, ejercicio 2010:


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5. Devolución de Impuesto a la Renta

En el caso de que las retenciones que le hubieren efectuado o los anticipos sean mayores al impuesto causado, el contribuyente podrá solicitar la devolución presentando su solicitud al Servicio de Rentas Internas. Dicha solicitud se encuentra disponible de forma gratuita en la dirección electrónica www.sri.gob.ec.

Conclusiones
  • En caso de que los valores netos a pagar de las declaraciones sean negativos, el contribuyente tiene la opción de solicitar la devolución del valor o hacer uso de ese valor en la próxima declaración.
  • Los contribuyentes deben devolver al Estado el IVA que han cobrado a sus clientes, a través de declaraciones mensuales en el Formulario 104A, en los cuales informan al SRI las transacciones de su negocio.
  • En el Impuesto a la Renta de personas naturales, la deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y, en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada.